Списание налогов для пострадавшего от коронавируса бизнеса: кому и что не нужно платить?

На прошлой неделе Госдума в первом чтении приняла законопроект № 959325-7 (далее – Законопроект), освобождающий некоторых налогоплательщиков от уплаты налогов и взносов за II квартал. Это то самое списание налогов для пострадавших от коронавируса организаций, которое было обещано Президентом РФ ранее. В нашей статье мы подробнее рассмотрим все внесенные законом поправки и объясним, на кого они распространяются. 

Кто освобожден от уплаты налогов и авансовых платежей?

Ст.2 Законопроекта освобождает от обязанности по оплате налогов и авансовых платежей для:

• юрлиц, относящихся к субъектам малого и среднего бизнеса, чей основной вид деятельности – отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса;
• ИП, занятых в наиболее пострадавших от коронавируса в сферах;
• включенных в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются получателями различных грантов.

Обратите внимание! Согласно Законопроекту, организации и ИП могут быть признаны работающими в пострадавшей от коронавируса отрасли, только если этот вид деятельности был указан в качестве основного в ЕГРЮЛ(ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года.

От каких платежей освобождаются пострадавшие от коронавируса представители бизнеса?

1. Налоги на доходы

• налог на прибыль
• для уплачивающих налог ежемесячными платежами внутри квартала – в части платежей, подлежащих уплате во втором квартале;
• для уплачивающих налог ежемесячно исходя из фактической прибыли – в части платежей за периоды январь - апрель, январь - май и январь - июнь за минусом  платежей за период январь – март;
• для тех, кто платит налог ежеквартально, – в части налога за полугодие (за минусом платежей за первый квартал);
• при этом в дальнейшем сумма авансовых платежей и сумма налога за год определяются с учетом указанных авансовых платежей.
• налог при УСН
• в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период –  первый квартал 2020 года;
• этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев и налога за 2020 года.
• ЕСХН
• в части авансового платежа за полугодие 2020 года;
• этот авансовый платеж засчитывается в счет уплаты ЕСХН за 2020 год.
• НДФЛ, который ИП платит "за себя"
• в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на авансовый платеж за первый квартал 2020 года;
• этот авансовый платеж засчитывается при исчислении суммы авансового платежа за девять месяцев 2020 года и суммы налога за 2020 год.

Обратите внимание, что ко всем налогам на доходы применимо одно единое правило. Так как сумма налога исчисляется нарастающим итогом, указано, что неуплаченный авансовый платеж засчитывается в дальнейшем при расчёте и уплате как авансовых платежей, так и годовой суммы налога. 

Однако, несмотря на разницу в формулировках, скорее всего законодатель хотел полностью освободить бизнесменов от выплаты этих сумм. Таким образом, при расчёте, допустим, авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев сумму авансового платежа за полугодие следует считать уплаченной.

2. Имущественные налоги организаций и предпринимателей как физлиц

• транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций и физических лиц
• в части налога за периоды владения объектом обложения с 1 апреля 2020 по 30 июня 2020 (исключительно по имуществу, предназначенному для использования в предпринимательской (уставной) деятельности)

3. Другие налоги

• ЕНВД
• в части налога, исчисленного за 2-й квартал 2020 года
• Водный налог
• в части налога за налоговый период – 2-й квартал 2020 года;
• НДПИ
• в части налога за налоговые периоды апрель - июнь 2020 года;
• акцизы
• в части налога за налоговые периоды апрель - июнь 2020 года;
• торговый сбор
• в части сбора, исчисленного за 2-й квартал 2020 года.

Заключение Комитета по бюджету и налогам эти положения называет неточными. Аргументация следующая: президент поручал списать налоги, в то время как в законопроекте фигурирует формулировка "освобождение от обязанности по уплате", который вовсе нет НК РФ. Исполнение обязанности по уплате – представляет собой комплексное понятие, предполагающие как исчисление налога, так и подачу отчётности. Таким образом, было предложено заменить формулировку на "освобождение от обязанности заплатить".

Также налоги на доходы исчисляются с учётом ранее рассчитанных авансовых платежей. Поэтому предложено исключить пункт о том, что "прощенный" авансовый платеж  в дальнейшем будет учитываться. Однако даже при соблюдении этой рекомендации озвученная проблема не будет решена.

В отношении патентной системы налогообложения установлено, что при исчислении стоимости патента не учитываются дни действия патента, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года. Это положение также подверглось критике со стороны профильного комитета Госдумы РФ. Указано, что в соответствии с поручениями президента должно быть не только исчисление суммы налога за июнь 2020 года, но и перерасчет суммы налога за апрель и май 2020 года.

Страховые взносы 

  Для тех плательщиков, которым простят налоги за II квартал, по всем выплатам физлицам за апрель - июнь (включительно) 2020 года установлены следующие ставки страховых взносов:

• в ПФР – 0 %
• в ФФОМС – 0 %
• в ФСС на ОСС – 0%

Превышают начисления максимальную величину базы по страховым взносам, или нет, роли не играет.

Обратите внимание, что в списке упраздненных налогов не значится НДФЛ с зарплат работников. Поэтому перечислить данный налог нужно будет в общем порядке (равно как и НДС).

  Законопроектом также предусмотрены следующие правки:

1. Исключение из состава налогооблагаемых доходов у организаций и ИП суммы списанной задолженности по кредитам, взятым на поддержку занятости, и начисленных по ним процентов.

2. Освобождение от обложения налогом на доходы физлиц выплат стимулирующего характера работникам стационарных организаций социального обслуживания.

3. Освобождение от НДФЛ сумм возвращенного самозанятым налога на профессиональный доход, уплаченных ими за 2019 год.

4. Уменьшение индивидуальным предпринимателям в наиболее пострадавших отраслях экономики суммы страховых взносов за 2020 год на величину одного минимального размера оплаты труда. То есть взносы в ПФР за 2020 год нужно заплатить в размере 20 318 рублей (вместо 32 448 руб.).

Если Законопроект будет принят, его положения распространят на правоотношения с 1 января 2020 года.